五、會計報表編制說明
�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表編制說明
1.本表反映小企業(yè)一定日期全部資產(chǎn)、負債和所有者權益的情況。
2.本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。
3.本表“期末數(shù)”各項目的內(nèi)容和填列方法:
�。�1）“貨幣資金”項目，反映小企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款等的合計數(shù)。本項目應根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。
�。�2）“短期投資”項目，反映小企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、并準備隨時變現(xiàn)的、持有時間不超過1年（含1年）的股票、債券等，減去已計提跌價準備后的凈額。本項目應根據(jù)“短期投資”科目的期末余額，減去“短期投資跌價準備”科目的期末余額后的金額填列。
（3）“應收票據(jù)”項目，反映小企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應根據(jù)“應收票據(jù)”科目的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉讓的應收票據(jù)不包括在本項目內(nèi)，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應在會計報表附注中單獨披露。
�。�4）“應收股息”項目，反映小企業(yè)因進行股權投資和債權投資應收取的現(xiàn)金股利和利息，應收其他單位的利潤，也包括在本項目內(nèi)。本項目應根據(jù)“應收股息”科目的期末余額填列。
�。�5）“應收賬款”項目，反映小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據(jù)“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
如“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額，應在本表中增設“預收賬款”項目填列。
�。�6）“其他應收款”項目，反映小企業(yè)對其他單位和個人的應收和暫付的款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據(jù)“其他應收款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
（7）“存貨”項目，反映小企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。本項目應根據(jù)“在途物資”、“材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計，減去“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的企業(yè)，應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。
�。�8）“待攤費用”項目，反映小企業(yè)已經(jīng)支出但應由以后各期分期攤銷的費用。攤銷期限在1年以上（不含1年）的其他待攤費用，應在本表“長期待攤費用”項目反映，不包括在本項目內(nèi)。本項目應根據(jù)“待攤費用”科目的期末余額填列�！伴L期待攤費用”科目中將于1年內(nèi)到期的部分，也在本項目內(nèi)反映。
�。�9）“其他流動資產(chǎn)”項目，反映小企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)，本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。
（10）“長期股權投資”項目，反映小企業(yè)不準備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種股權性質(zhì)投資的賬面余額。本項目應根據(jù)“長期股權投資”科目的期末余額填列。
�。�11）“長期債權投資”項目，反映小企業(yè)不準備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種債權性質(zhì)投資的賬面余額。長期債權投資中，將于1年內(nèi)到期的長期債權投資，應在流動資產(chǎn)類下“1年內(nèi)到期的長期債權投資”項目單獨反映。本項目應根據(jù)“長期債權投資”科目的期末余額分析填列。
（12）“固定資產(chǎn)原價”和“累計折舊”項目，反映小企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價及累計折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，其原價及已提折舊也包括在內(nèi)。融資租入固定資產(chǎn)原價應在會計報表附注中另行反映。這兩個項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”等科目的期末余額填列。
（13）“工程物資”項目，反映小企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。本項目應根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。
�。�14）“在建工程”項目，反映小企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的賬面余額。本項目應根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填列。
（15）“固定資產(chǎn)清理”項目，反映小企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列;如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“-”號填列。
（16）“無形資產(chǎn)”項目，反映小企業(yè)持有的各項無形資產(chǎn)的賬面余額。本項目應根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額填列。
�。�17）“長期待攤費用”項目，反映小企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在1年以上（不含1年）的各種費用。長期待攤費用中在1年內(nèi)（含1年）攤銷的部分，應在本表“待攤費用”項目填列。
本項目應根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于1年內(nèi)（含1年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。
�。�18）“其他長期資產(chǎn)”項目，反映小企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn)。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。
�。�19）“短期借款”項目，反映小企業(yè)借入尚未歸還的1年期以下（含1年）的借款。本項目應根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。
�。�20）“應付票據(jù)”項目，反映小企業(yè)為了抵付貨款等而開出、承兌的尚未到期付款的應付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應根據(jù)“應付票據(jù)”科目的期末余額填列。
�。�21）“應付賬款”項目，反映小企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。本項目應根據(jù)“應付賬款”科目所屬各有關明細科目的期末貸方余額合計填列;如“應付賬款”科目所屬各明細科目期末為借方余額，應在本表內(nèi)增設“預付賬款”項目填列。
（22）“應付工資”項目，反映小企業(yè)應付未付的職工工資。本項目應根據(jù)“應付工資”科目期末貸方余額填列。如“應付工資”科目期末為借方余額，以“-”號填列。
（23）“應付福利費”項目，反映小企業(yè)提取的福利費的期末余額。本項目應根據(jù)“應付福利費”科目的期末余額填列。
�。�24）“應付利潤”項目，反映小企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。本項目應根據(jù)“應付利潤”科目的期末余額填列。
�。�25）“應交稅金”項目，反映小企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。本項目應根據(jù)“應交稅金”科目的期末貸方余額填列;如“應交稅金”科目期末為借方余額，以“-”號填列。
�。�26）“其他應交款”項目，反映小企業(yè)應交未交的除稅金、應付利潤等以外的各種款項。本項目應根據(jù)“其他應交款”科目的期末貸方余額填列;如“其他應交款”科目期末為借方余額，以“-”號填列。
�。�27）“其他應付款”項目，反映小企業(yè)所有應付和暫收其他單位和個人的款項。本項目應根據(jù)“其他應付款”科目的期末余額填列。
�。�28）“預提費用”項目，反映小企業(yè)所有已經(jīng)預提計入成本費用而尚未支付的各項費用。本項目應根據(jù)“預提費用”科目的期末貸方余額填列。如“預提費用”科目期末為借方余額，應合并在“待攤費用”項目內(nèi)反映，不包括在本項目內(nèi)。
（29）“其他流動負債”項目，反映小企業(yè)除以上流動負債以外的其他流動負債。
（30）“長期借款”項目，反映小企業(yè)借入尚未歸還的1年期以上（不含1年）的借款本息。本項目應根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。
（31）“長期應付款”項目，反映小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應付款。本項目應根據(jù)“長期應付款”科目的期末余額填列。
�。�32）“其他長期負債”項目，反映小企業(yè)除以上長期負債項目以外的其他長期負債，包括小企業(yè)接受捐贈記入“待轉資產(chǎn)價值”科目尚未轉入資本公積的余額。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。上述長期負債各項目中將于1年內(nèi)（含1年）到期的長期負債，應在“1年內(nèi)到期的長期負債”項目內(nèi)單獨反映。上述長期負債各項目均應根據(jù)有關科目期末余額減去將于1年內(nèi)（含1年）到期的長期負債后的金額填列。
�。�33）“實收資本”項目，反映小企業(yè)各投資者實際投入的資本總額。本項目應根據(jù)“實收資本”科目的期末余額填列。
�。�34）“資本公積”項目，反映小企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。
�。�35）“盈余公積”項目，反映小企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。其中，法定公益金期末余額，應根據(jù)“盈余公積”科目所屬的“法定公益金”明細科目的期末余額填列。
�。�36）“未分配利潤”項目，反映小企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內(nèi)以“-”號填列。
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1.本表反映小企業(yè)在一定期間內(nèi)實現(xiàn)利潤（虧損）的實際情況。
2.本表“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)。在編制年度財務會計報告時，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表。本表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。
3.本表各項目的內(nèi)容及其填列方法:
（1）“主營業(yè)務收入”項目，反映小企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務所取得的收入總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務收入”科目的發(fā)生額分析填列。
�。�2）“主營業(yè)務成本”項目，反映小企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的實際成本。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務成本”科目的發(fā)生額分析填列。
（3）“主營業(yè)務稅金及附加”項目，反映小企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務
應負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。
�。�4）“其他業(yè)務利潤”項目，反映小企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務取得的收入，減去所發(fā)生的相關成本、費用，以及相關稅金及附加等支出后的凈額。本項目應根據(jù)“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”科目的發(fā)生額分析填列。
（5）“營業(yè)費用”項目，反映小企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費用，商品流通企業(yè)如不單獨設置“管理費用”科目，發(fā)生的管理費用也在本項目中反映。本項目應根據(jù)“營業(yè)費用”科目的發(fā)生額分析填列。
（6）“管理費用”項目，反映小企業(yè)發(fā)生的管理費用。本項目應根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列。
�。�7）“財務費用”項目，反映小企業(yè)發(fā)生的財務費用。本項目應根據(jù)“財務費用”科目的發(fā)生額分析填列。
（8）“投資收益”項目，反映小企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列;如為投資損失，以“-”號填列。
（9）“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目，反映小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入和支出。這兩個項目應分別根據(jù)“營業(yè)外收入”科目和“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。
�。�10）“利潤總額”項目，反映小企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額，以“-”號填列。
�。�11）“所得稅”項目，反映小企業(yè)當期發(fā)生的所得稅費用。本項目應根據(jù)“所得稅”科目的發(fā)生額分析填列。
�。�12）“凈利潤”項目，反映小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“-”號填列。
�。�13）補充資料中“當期分配給投資者的利潤”，反映小企業(yè)董事會或類似機構制定并經(jīng)批準的當年度利潤分配方案中分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。
�。ㄈ┈F(xiàn)金流量表編制說明
1.本表反映小企業(yè)一定會計期間內(nèi)有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息。
2.本表“本年數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)或本年實際發(fā)生數(shù)。在編制年度財務會計報告時，還應在“上年數(shù)”填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。如果上年度現(xiàn)金流量表與本年度現(xiàn)金流量表的項目名稱和內(nèi)容不一致，應對上年度現(xiàn)金流量表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。
3.本說明所指的現(xiàn)金，是指小企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。本說明所指的現(xiàn)金等價物，是指小企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資（除特別注, 明外，以下所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價物）。
4.現(xiàn)金流量表應按照經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別反映。本說明所指的現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金的流入和流出。
5.現(xiàn)金流量表一般應按現(xiàn)金流入和流出總額反映。但代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉快、金額大、期限短的項目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出，可以凈額反映。
小企業(yè)應采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。
6.本表各項目的內(nèi)容及填列方法如下:
�。�1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
�、佟颁N售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應向購買者收取的增值稅額），包括本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及前期銷售和前期提供勞務本期收到的現(xiàn)金和本期預收的賬款，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。小企業(yè)銷售材料等業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目的記錄分析填列。
②“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)除了銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金以外的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。
③“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)購買材料、商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金，包括本期購入材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購入商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項。本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應從本項目內(nèi)減去。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“主營業(yè)務成本”等科目的記錄分析填列。
④“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)實際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。本項目可以根據(jù)“應付工資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
小企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、支付給職工的住房困難補助，以及支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應按職工的工作性質(zhì)和服務對象，分別在本項目和在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。
⑤“支付的各項稅費”項目，反映小企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金，如支付的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預交的營業(yè)稅等。不包括計入固定資產(chǎn)價值的稅費、實際支付的耕地占用稅等，也不包括因多計等原因于本期退回的各項稅費。本項目可以根據(jù)“應交稅金”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
⑥“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費現(xiàn)金支出、支付的保險費等，其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。
�。�2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
①“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項目可以根據(jù)“短期投資”、“長期股權投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
②“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)因股權性投資和債權性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，不包括股票股利。本項目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。
�、邸疤幹霉潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映小企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關費用后的凈額。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
④“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)除了上述各項以外，收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流入。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。
⑤“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
�、蕖巴顿Y所支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)進行權益性投資和債權性投資支付的現(xiàn)金，包括小企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權投資、長期債權投資支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。本項目可以根據(jù)“長期股權投資”、“長期債權投資”、“短期投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
⑦“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)除了上述各項以外，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。
�。�3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
①“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，本項目可以根據(jù)“實收資本”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
②“借款所收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
③“收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈等。本項目可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。
④“償還債務所支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金等。小企業(yè)償還的借款利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目反映，不包括在本項目內(nèi)。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
⑤“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息等。本項目可以根據(jù)“應付利潤”、“財務費用”、“長期借款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
⑥“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)除了上述各項外，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金流出，如捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費等。本項目可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。
⑦“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目，反映小企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。
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1.本表反映屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)應交增值稅的情況。
2.本表“應交增值稅”各項目的內(nèi)容及其填列方法:
（1）“年初未抵扣數(shù)”項目，反映小企業(yè)年初尚未抵扣的增值稅。本項目以“-”號填列。
（2）“銷項稅額”項目，反映小企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。本項目應根據(jù)“應交稅金———應交增值稅”明細科目“銷項稅額”專欄的記錄填列。
�。�3）“出口退稅”項目，反映小企業(yè)出口貨物退回的增值稅款。本項目應根據(jù)“應交稅金———應交增值稅”明細科目“出口退稅”專欄的記錄填列。
�。�4）“進項稅額轉出”項目，反映小企業(yè)購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。本項目應根據(jù)“應交稅金———應交增值稅”明細科目“進項稅額轉出”專欄的記錄填列。
�。�5）“轉出多交增值稅”項目，反映小企業(yè)月度終了轉出多交的增值稅。本項目應根據(jù)“應交稅金———應交增值稅”明細科目“轉出多交增值稅”專欄的記錄填列。
（6）“進項稅額”項目，反映小企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。本項目應根據(jù)“應交稅金———應交增值稅”明細科目“進項稅額”專欄的記錄填列。
（7）“已交稅金”項目，反映小企業(yè)已交納的增值稅額。本項目應根據(jù)“應交稅金———應交增值稅”明細科目“已交稅金”專欄的記錄填列。
（8）“減免稅款”項目，反映小企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅額。本項目應根據(jù)“應交稅金———應交增值稅”明細科目“減免稅款”專欄的記錄填列。
�。�9）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”項目，反映小企業(yè)按照規(guī)定計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額。本項目應根據(jù)“應交稅金———應交增值稅”明細科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄的記錄填列。
�。�10）“轉出未交增值稅”項目，反映小企業(yè)月度終了轉出未交的增值稅。本項目應根據(jù)“應交稅金———應交增值稅”明細科目“轉出未交增值稅”專欄的記錄填列。
3.本表“未交增值稅”各項目，應根據(jù)“應交稅金———未交增值稅”明細科目的有關記錄填列。
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除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，小企業(yè)的年度會計報表附注應披露如下內(nèi)容:
1.主要會計政策和會計估計及其變更的說明，包括:
�。�1）會計政策變更的內(nèi)容和理由;
�。�2）會計估計變更的內(nèi)容和理由。
小企業(yè)執(zhí)行的各項會計政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章等要求變更，應按相關銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關銜接辦法或是銜接辦法未予規(guī)定，應進行追溯調(diào)整。
2.其他重要事項
�。�1）應收票據(jù)貼現(xiàn)，用于貼現(xiàn)的應收票據(jù)的票面金額、利率、貼現(xiàn)率等;
�。�2）未決訴訟、仲裁形成或為其他單位提供債務擔保形成的或有負債;
（3）本期購買或處置的長期股權投資的情況;
�。�4）本期內(nèi)與主要投資者往來事項;
�。�5）其他重要交易或事項，包括融資租入固定資產(chǎn)原價、資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的對小企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響的事項等。
, 到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，借記本科目，按應領取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應收股息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。
（二）投資者投入的短期投資，按照投資各方確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。
（三）收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務處理，但應在備查簿中登記所增加的股份。
（四）出售股票、債券或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按未領取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應收股息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
五、小企業(yè)應在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。短期投資的總市價低于總成本的差額，應計提短期投資跌價準備，計入當期損益。
六、本科目應按短期投資種類設置明細賬，進行明細核算。
七、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的各種短期投資的實際成本。
1102 短期投資跌價準備
一、本科目核算小企業(yè)提取的短期投資跌價準備。
二、小企業(yè)應定期或至少于每年年度終了，對短期投資進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計持有的短期投資可能發(fā)生的損失。
短期投資應按照總成本與總市價孰低計量，當總市價低于總成本時，應當計提短期投資跌價準備。
三、會計期末，小企業(yè)應將持有的短期投資的總市價與其總成本進行比較，如總市價低于總成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記本科目;如已計提跌價準備的短期投資，其市價以后又恢復，應在已計提的跌價準備的范圍內(nèi)轉回，借記本科目，貸記“投資收益”科目。
短期投資跌價準備可按以下公式計算:
當期應提取的短期投資跌價準備=當期短期投資總市價低于總成本的金額-本科目的貸方余額
當期短期投資總市價低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應按其差額提取跌價準備;如果當期短期投資總市價低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價準備;如果當期短期投資總市價高于總成本，應將本科目的余額全部沖回。
四、出售短期投資時，按出售價款，借記“銀行存款”等科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，差額部分借記或貸記“投資收益”科目。除債務重組和非貨幣****易等以外，出售的短期投資已計提的短期投資跌價準備可在期末一并調(diào)整。
五、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已計提的短期投資跌價準備。
一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
二、小企業(yè)應在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應收票據(jù)的票面價值入賬。帶息應收票據(jù)，應在期末計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面余額。
三、應收票據(jù)的賬務處理:
（一）小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應收票據(jù)的面值，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）”科目。
（二）小企業(yè)收到應收票據(jù)以抵償應收賬款時，按應收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。
如為帶息應收票據(jù)，應于期末時，按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“財務費用”科目。
（三）小企業(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據(jù)的票面余額，貸記本科目。如為帶息應收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。
貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶余額不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按所付本息，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，應按轉作貸款的本息，借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。
（四）小企業(yè)將持有的應收票據(jù)背書轉讓取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。
如為帶息應收票據(jù)，將持有的應收票據(jù)背書轉讓取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按尚未計提的利息，貸記“財務費用”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。
（五）應收票據(jù)到期，應分別情況處理:
1.收回應收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。
2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據(jù)的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。
3.到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其應計提的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時沖減收到當期的財務費用。
四、小企業(yè)應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應收票據(jù)到期結清票款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
五、小企業(yè)持有的應收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到期不能收回轉入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。
六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應計利息。
1121 應收股息
一、本科目核算小企業(yè)因進行股權投資應收取的現(xiàn)金股利及進行債權投資應收取的利息。企業(yè)應收被投資單位的利潤，以及購入股權投資時包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，也在本科目核算。
購入到期還本付息的長期債券應收的利息，在“長期債權投資”科目核算，不在本科目核算�！ �
二、小企業(yè)購入股票，如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，按實際成本（即實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利），借記“短期投資”、“長期股權投資”科目，按應領取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
小企業(yè)購入的債券，如實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，按實際成本（即實際支付的價款減去已到付息期但尚未領取的利息），借記“短期投資”、“長期債權投資”科目，按應收取的利息，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
收到發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、小企業(yè)對外進行長期股權投資應分得的現(xiàn)金股利或利潤，應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權投資”等科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
小企業(yè)購入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權投資，已到付息期而應收未收的利息，應于確認投資收益時，按應取得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。實際收到利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收利息的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
四、本科目應按被投資單位、債券種類設置明細賬，進行明細核算。
五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利、利潤或債權投資利息。
1131 應收賬款
一、本科目核算小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。
不單獨設置“預收賬款”科目的小企業(yè)，預收的款項也在本科目核算。
二、小企業(yè)發(fā)生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）”科目;收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
小企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
如果小企業(yè)應收賬款改用商業(yè)匯票結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按票面價值，借記“應收票據(jù)”科目，貸記本科目。
三、小企業(yè)以應收債權融資或出售應收債權的會計處理:
（一）以應收賬款等應收債權為質(zhì)押取得銀行借款時，應按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，按銀行借款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。
（二）企業(yè)將應收債權出售給銀行等金融機構，根據(jù)企業(yè)、債務人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權的，即在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業(yè)進行追償，所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構承擔的情況下，其會計處理為:
1.企業(yè)應按與銀行等金融機構達成的協(xié)議，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記“其他應收款”科目，按售出應收債權已提取的壞賬準備金額，借記“壞賬準備”科目，按照應支付的相關手續(xù)費的金額，借記“財務費用”科目，按售出應收債權的賬面余額，貸記本科目，差額借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”科目。
2.實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應收款”科目的金額，應按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業(yè)務收入”（如為現(xiàn)金折扣，應借記“財務費用”科目，下同）等科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）”科目，按原記入“其他應收款”科目的預計銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應收款”科目;企業(yè)實際發(fā)生的與所售應收債權相關的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進行處理外，對應補付給銀行等金融機構的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應付款”或“銀行存款”科目核算。對應向銀行等金融機構收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應收款”或“銀行存款”科目核算。
如果上述銷售退回等發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后事項期間，其會計處理應比照本制度中關于資產(chǎn)負債表日后事項期間有關銷售退回的規(guī)定處理。
（三）企業(yè)在出售應收債權過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行有權向出售應收債權的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權，則應按本制度中關于以應收債權為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行。
四、小企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備。
企業(yè)對于不能收回的應收賬款應當查明原因，對確實無法收回的，經(jīng)批準作為壞賬損失時，應沖銷提取的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。
已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，應按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目;同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
五、本科目應按購貨單位或接受勞務的單位分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。
六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應收賬款;期末如為貸方余額，反映小企業(yè)預收的款項。
1133 其他應收款
一、本科目核算小企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、應收股息以外的其他各種應收、暫付款項，包括不設置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金、應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項等。
二、其他應收、暫付款主要包括:
�。ㄒ唬⿷盏母鞣N賠款、罰款;
（二）應收出租包裝物租金;
（三）應向職工收取的各種墊付款項;
�。ㄋ模┢渌鞣N應收、暫付款項。
三、小企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目;收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。
四、小企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。其他應收款壞賬準備的提取及轉回等，應比照“應收賬款”科目的相關規(guī)定處理。
五、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。
六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的其他應收款。
1141 壞賬準備
一、本科目核算小企業(yè)提取的壞賬準備。
二、小企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，計提有關的壞賬準備。
三、小企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其余額轉入應收賬款，并按規(guī)定計提相應的壞賬準備。
四、計提壞賬準備的方法有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法等，具體采用何種方法由小企業(yè)自行確定。當期應提取的壞賬準備應按以下公式計算:
當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應計提壞賬準備金額-（或+）本科目的貸方余額（或借方余額）
當期按應收款項計算應提取的壞賬準備金額大于本科目的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備;如果當期按應收款項計算應提取壞賬準備的金額小于本科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備;如果當期按應收款項計算應提壞賬準備的金額為零，應將本科目的余額全部沖回。
提取壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。本期應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提取，借記“管理費用”科目，貸記本科目;應提數(shù)小于其賬面余額的差額，作相反會計分錄。
五、對于確實無法收回的應收款項，經(jīng)批準作為壞賬損失時，應沖銷提取的壞賬準備，借記本科目，貸記“應收賬款”或“其他應收款”科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，應按實際收回的金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目;同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。
六、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已提取的壞賬準備。
1201 在途物資
一、本科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。
二、小企業(yè)購入材料及商品，如果已取得發(fā)票等憑證或已支付貨款但材料或商品等尚未運抵時，應按購入材料的實際成本，借記本科目，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”科目，按已支付或應支付的金額，貸記“銀行存款”或“應付賬款”等科目。待購入的材料、商品等運抵企業(yè)并驗收入庫時，借記“材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。
三、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)購入但尚未運抵的材料或商品的實際成本。
1211 材 料
一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等的實際成本。
小企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務而收到的原材料、零件等，應單獨設置備查賬簿和有關的明細賬，核算其收發(fā)結存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。
二、購入材料的實際成本由下列各項組成:
�。ㄒ唬┵I價;
（二）運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額）;
�。ㄈ┻\輸途中的合理損耗;
（四）入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值）;
（五）購入物資負擔的稅金（如關稅等）和其他費用。
屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)，購入材料需支付的增值稅進項稅額，應單獨核算，不包括在購入材料成本中。小規(guī)模納稅人和購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的小企業(yè)，購入材料支付的不可抵扣的增值稅進項稅額，計入所購材料的成本。
從事商品流通的小企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用直接計入當期營業(yè)費用，不在本科目核算。
以上第（一）項應當直接計入各種材料的實際成本。第（二）、（三）、（四）、（五）項，凡能分清的，應直接計入各種材料的實際成本;不能分清的，應按材料的重量或買價等比例，合理分攤計入各種材料的實際成本。
三、取得并已驗收入庫材料的賬務處理:
（一）小企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
原已記入“在途物資”科目的材料或商品，在驗收入庫時，借記本科目，貸記“在途物資”科目。
（二）自制并已驗收入庫的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。
小企業(yè)發(fā)給外單位加工的材料，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按委托加工過程中發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。
（三）投資者投入的材料，按投資各方確認的價值，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”科目，按兩者之和，貸記“實收資本”等科目。
�。ㄋ模┬∑髽I(yè)接受捐贈的材料，如捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本;捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按其市價或同類、類似材料的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“待轉資產(chǎn)價值”、“銀行存款”等科目。
四、發(fā)出材料的賬務處理:
（一）小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中領用材料，按實際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目;小企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的材料，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。
（二）隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，按實際成本，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目;隨同商品出售并單獨計價的包裝物，按實際成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。
�。ㄈ┏鲎�、出借包裝物，在第一次領用新包裝物時，應結轉成本，借記“其他業(yè)務支出”科目（出租包裝物），借記“營業(yè)費用”科目（出借包裝物），貸記本科目。
出租、出借包裝物，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目。
收到出租、出借包裝物的押金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目，退回押金作相反會計分錄。
五、小企業(yè)發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。對不同的材料可以采用不同的計價方法。材料計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中說明。
六、小企業(yè)出售材料，按已收或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“其他業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）”科目。月度終了，按出售材料的實際成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。
七、小企業(yè)的各種材料，應當定期清查盤點。盤盈的各種材料，按該材料的市價或同類、類似材料的市場價格，沖減當期管理費用;盤虧或毀損的材料，其相關的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，屬于自然災害造成的，計入當期營業(yè)外支出，屬于其他情況的，計入當期管理費用。
八、本科目應按材料及包裝物的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設置明細賬。材料明細賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。企業(yè)至少應有一套同時包括數(shù)量和金額的材料明細賬，由財務會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記數(shù)量，定期由財務會計部門稽核并登記金額。
九、本科目的期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料及包裝物的實際成本。
1231 低值易耗品
一、本科目核算小企業(yè)庫存低值易耗品的實際成本。
低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉使用的包裝容器等。
二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品的實際成本構成以及低值易耗品的清查盤點，比照“材料”科目的相關規(guī)定進行核算。
三、小企業(yè)應當根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法。
一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤入有關的成本費用，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用，借記“材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目。
分次攤銷的低值易耗品，領用時，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目，貸記本科目。分次攤入有關成本費用時，借記有關成本費用科目，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應將其賬面價值，全部轉入當期成本、費用。
四、小企業(yè)對在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應當加強實物管理，并在備查簿中登記。
五、本科目應按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。
六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存未用低值易耗品的實際成本。
1243 庫存商品
一、本科目核算小企業(yè)庫存各種商品的實際成本，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品等。
小企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)品，在本科目核算。委托外單位加工的商品及委托其他單位代銷的商品，不在本科目核算。
二、從事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)庫存商品的核算。
從事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)，其庫存商品主要指產(chǎn)成品。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫符合標準規(guī)格和技術條件，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)成品，所發(fā)生的支出，也在本科目核算。
（一）小企業(yè)的產(chǎn)成品一般應按實際成本進行核算。按實際成本核算的情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額。月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法或個別計價法等方法確定其實際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更;如需變更，應在會計報表附注中予以說明。
（二）小企業(yè)生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。
小企業(yè)在銷售產(chǎn)成品并結轉成本時，應借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。
三、從事商品流通的小企業(yè)庫存商品的核算。
從事商品流通的小企業(yè)，其庫存商品主要指外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。
從事商品流通的小企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用，不計入購入商品的實際成本，應于發(fā)生時確認為當期的營業(yè)費用。（一）庫存商品采用進價核算:
1.小企業(yè)庫存商品采用進價核算的，購入的商品在到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”科目，按實際應付款項，貸記“應付賬款”等科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按委托加工商品的實際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。
2.銷售發(fā)出的商品結轉銷售成本時，可按先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法、毛利率法等方法計算已銷商品的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更;如需變更，應在會計報表附注中予以說明。
小企業(yè)結轉發(fā)出商品的成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。
（二）庫存商品采用售價核算:
1.小企業(yè)庫存商品采用售價核算的，購入的商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”科目，按商品進價和增值稅進項稅額的合計金額，貸記“應付賬款”等科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的實際成本，貸記“委托加工物資”科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。
2.銷售發(fā)出的商品，平時可按商品售價結轉銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。月度終了，應按商品進銷差價率計算分攤本月已銷商品應分攤的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。
四、庫存商品盤盈、盤虧的核算。
小企業(yè)清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，應按該商品的市價或同類、類似商品的市場價格作為實際成本，借記本科目，貸記“管理費用”科目。發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧或毀損，其相應的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，屬于自然災害造成的，計入當期營業(yè)外支出;屬于其他情況的，計入當期管理費用。
五、本科目應按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設置明細賬。
六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)各種庫存商品的實際成本（或進價）或售價。
1244 商品進銷差價
一、本科目核算從事商品流通的小企業(yè)采用售價核算的情況下，其商品售價與進價之間的差額。
二、小企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記“委托加工物資”、“銀行存款”等科目，按售價與進價之間的差額，貸記本科目。
小企業(yè)采用售價核算的商品發(fā)生溢余，應按商品售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記“管理費用”科目，按售價與進價的差額，貸記本科目。庫存商品發(fā)生損失，按進價和不可抵扣的增值稅進項稅額的合計金額減去過失人或者保險公司等賠款之后的余額，借記“管理費用”科目，按應由過失人或保險公司等的賠款金額，借記“其他應收款”科目，按售價，貸記“庫存商品”科目，按不可抵扣的增值稅進項稅額，貸記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）”科目，按售價與進價的差額，借記本科目。
三、月度終了，分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。
已銷商品應分攤的進銷差價，按以下方法計算:
差價率=月末分攤前本科目余額÷（月末“庫存商品”科目余額+本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額）×100%
本月銷售商品應分攤的進銷差價=本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額×差價率
上述所稱“主營業(yè)務收入”，是指采用售價核算的商品所取得的收入。委托代銷商品和委托加工物資可用上月的差價率計算應分攤的進銷差價。小企業(yè)的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價率計算分攤本月已銷商品應負擔的進銷差價，并應于年度終了，對商品的進銷差價進行核實調(diào)整。
四、本科目應按商品類別或?qū)嵨镓撠熑嗽O置明細賬，進行明細核算。
五、本科目的期末貸方余額，反映尚未分攤的商品進銷差價。
1251 委托加工物資
一、本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。
二、發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記“材料”、“庫存商品”等科目。按售價核算庫存商品的，還應同時結轉進銷差價。
小企業(yè)支付的加工費用、應負擔的運雜費等，借記本科目、“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目;需要交納消費稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費稅，應分別以下情況處理:
（一）收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記本科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
（二）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)按規(guī)定準予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅，借記“應交稅金———應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
加工完成驗收入庫的物資，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。
三、本科目應按加工合同、受托加工單位等設置明細賬，進行明細核算。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。
1261 委托代銷商品
一、本科目核算小企業(yè)委托其他單位代銷的商品的實際成本（或進價）或售價。
二、小企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位時，按實際成本（采用售價核算的，按售價），借記本科目，貸記“庫存商品”科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收賬款”科目，按應確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）”科目;按應支付的手續(xù)費等，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“應收賬款”科目。同時，按代銷商品的實際成本（或售價），借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。
小企業(yè)采用售價核算委托代銷商品的，月度終了，應將售出委托代銷商品的售價調(diào)整為實際成本。
收到代銷單位的代銷款項，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”等科目。
三、本科目應按受托單位設置明細賬，進行明細核算。
四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托其他單位代銷商品的實際成本（或進價）或售價。
1281 存貨跌價準備
一、本科目核算小企業(yè)提取的存貨跌價準備。
二、小企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應當提取存貨跌價準備�？勺儸F(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。
三、存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現(xiàn)凈值。
四、當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備:
（一）市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望;
（二）企業(yè)使用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格;
�。ㄈ┮虍a(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料或商品已不適應新產(chǎn)品的需要，而相關材料或商品的市場價格又低于其賬面成本;
（四）因所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌;
（五）其他足以證明有關存貨實質(zhì)上發(fā)生減值的情況。
五、會計期末，小企業(yè)計算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應按該差額，借記“管理費用”科目，貸記本科目;如已計提跌價準備的存貨，其價值以后得以恢復，應轉回已計提的存貨跌價準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目，轉回的存貨跌價準備應以原計提的金額為限。
除債務重組和非貨幣****易等以外，小企業(yè)售出商品時可不結轉相應的存貨跌價準備，待期末時一并進行調(diào)整。
六、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已提取的存貨跌價準備。
1301 待攤費用
一、本科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以內(nèi)（包括1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費等。
企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在1年以上的其他費用，應當在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。
二、小企業(yè)對低值易耗品采用分次攤銷法的，領用低值易耗品時，應按領用低值易耗品的實際成本，借記本科目（或“長期待攤費用”科目），貸記“低值易耗品”等科目;分期攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目（或“長期待攤費用”科目）。
三、小企業(yè)預付給保險公司的財產(chǎn)保險費、預付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金等，應于預付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;財產(chǎn)保險費應在保險的有效期限內(nèi)、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金應在租賃期間內(nèi)平均攤銷，借記“管理費用”、“制造費用”等科目，貸記本科目。
四、小企業(yè)發(fā)生其他各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按受益期限分期平均攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。
五、本科目應按費用種類設置明細賬，進行明細核算。
六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費用。
1401 長期股權投資
一、本科目核算小企業(yè)投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權投資等。
二、小企業(yè)對外進行長期股權投資，應當視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權益法核算。
小企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用成本法核算;對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。
通常情況下，小企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當采用權益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本的20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權資本總額的20%或20%以上，但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。
三、長期股權投資在取得時，應按實際成本作為投資成本。
�。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用）作為投資成本。實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，應按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實際成本，借記本科目，按已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利金額，借記“應收股息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
（二）接受投資者投入的長期股權投資，應按投資各方確認的價值作為實際成本，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。
四、長期股權投資成本法的賬務處理:
（一）采用成本法核算時，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面余額一般應當保持不變。
（二）股權持有期間內(nèi)，企業(yè)應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應由本企業(yè)享有的部分，借記“應收股息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股息”科目。
五、長期股權投資權益法的賬務處理:
（一）采用權益法核算時，長期股權投資的賬面余額應根據(jù)享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面余額進行調(diào)整。
（二）股權持有期間，企業(yè)應于每個會計期末，按照應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權投資的賬面余額。如被投資單位實現(xiàn)凈利潤，企業(yè)應按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。如被投資單位發(fā)生凈虧損，則應作相反分錄，但以長期股權投資的賬面余額減記至零為限。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記“應收股息”科目，貸記本科目;實際分得現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股息”科目。
六、小企業(yè)處置長期股權投資時，按實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按長期股權投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
七、本科目應按被投資單位設置明細賬，進行明細核算。
八、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長期股權投資的賬面余額。
1402 長期債權投資
一、本科目核算小企業(yè)購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權投資。
二、本科目應當設置以下明細科目:
（一）債券投資。小企業(yè)應在本明細科目下設置以下明細賬進行明細核算:
1.面值;
2.溢折價;
3.應計利息。
（二）其他債權投資。小企業(yè)應在本明細科目下設置以下明細賬進行明細核算:
1.本金;
2.應計利息。
企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費等相關稅費，應直接計入當期損益。
三、長期債權投資成本的確定。
（一）以支付現(xiàn)金方式購入的長期債權投資，按實際支付的價款扣除支付的稅金、手續(xù)費等（如實際支付的價款中含有應收利息，還應扣除應收利息部分）后的金額作為債券投資的成本。
（二）接受投資者投入的長期債權投資，應按投資各方確認的價值作為實際成本，借記本科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。
四、債券投資的賬務處理。
（一）小企業(yè)購入的長期債券，按實際支付的價款減去已到付息期但尚未領取的債券利息及稅金、手續(xù)費等相關稅費后的金額，作為債券投資的成本。該成本減去尚未到期的債券利息，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價;債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認債券利息收入時以直線法攤銷。
長期債券應按期計提利息。購入到期還本付息的債券，按期計提的利息，記入本科目;購入分期付息、到期還本的債券，已到付息期而應收未收的利息，于確認利息收入時，記入“應收股息”科目。
�。ǘ┬∑髽I(yè)購入長期債券付款時，按債券面值，借記本科目（債券投資———面值），按支付的稅金、手續(xù)費等，借記“財務費用”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（債券投資———溢折價），如實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應借記“應收股息”科目。
�。ㄈ┬∑髽I(yè)購入溢價發(fā)行的債券，應于每期結賬時，按應計的利息，借記“應收股息”科目（或本科目），按應分攤的溢價金額，貸記本科目（債券投資———溢折價），按其差額，貸記“投資收益”科目。企業(yè)購入折價發(fā)行的債券，對于每期應分攤的折價金額，應增加投資收益。
（四）出售債券或債券到期收回本息，按收回金額，借記“銀行存款”科目，按債券賬面余額，貸記本科目，對于記入“應收股息”科目的應收利息，應貸記“應收股息”科目，差額貸記或借記“投資收益”科目。
五、小企業(yè)進行除債券以外的其他債權投資，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
其他債權投資到期收回本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其他債權投資的實際成本，貸記本科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。
六、小企業(yè)應按債券投資、其他債權投資進行明細核算，并按債權投資種類設置明細賬。
七、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的長期債權投資的本金（或本息）和未攤銷的溢折價金額。
1501 固定資產(chǎn)
一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。
固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的資產(chǎn)。
二、小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和預計凈殘值，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。
三、固定資產(chǎn)應按其取得時的成本作為入賬價值，取得時的成本包括買價、進口關稅等稅金、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應當根據(jù)具體情況分別確定:
�。ㄒ唬┩赓徆潭ㄙY產(chǎn)的成本包括買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。
（二）自制、自建的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為其成本。
（三）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為其成本。
（四）融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。
�。ㄎ澹┙邮芫栀浀墓潭ㄙY產(chǎn)，捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為固定資產(chǎn)的成本;如果捐贈方未提供有關憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等作為固定資產(chǎn)成本。
（六）盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為其成本。
（七）經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關費用作為其成本。
四、固定資產(chǎn)增加的賬務處理。
（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按買價加上相關稅費以及使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前的其他支出作為入賬價值，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時再轉入本科目。
�。ǘ┳孕薪ㄔ焱瓿傻墓潭ㄙY產(chǎn)，按建造資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值，借記本科目，貸記“在建工程”科目。
建造資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括小企業(yè)以專門借款購建的固定資產(chǎn)，在達到預定可使用狀態(tài)前實際發(fā)生的借款費用等。
（三）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。
（四）融資租入的固定資產(chǎn)，應當在本科目項下單設明細科目進行核算。小企業(yè)應在租賃開始日，按租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等，借記本科目（融資租入固定資產(chǎn)），按租賃協(xié)議或者合同確定的設備價款，貸記“長期應付款———應付融資租賃款”科目，按支付的其他費用，貸記“銀行存款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權轉歸承租企業(yè)，應進行轉賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉入有關明細科目。
（五）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價值，借記本科目，貸記“待轉資產(chǎn)價值”科目。
（六）盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
（七）經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按確定的成本，借記本科目，貸記“資本公積”科目。
五、與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命、使生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高或是生產(chǎn)產(chǎn)品的成本實質(zhì)性降低等，應將發(fā)生的支出計入固定資產(chǎn)價值�？少Y本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中，按上述原則不能計入固定資產(chǎn)價值的部分，應于發(fā)生時確認為當期費用。
六、固定資產(chǎn)減少的賬務處理。
（一）盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面凈值，借記“營業(yè)外支出”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。
（二）因出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少的固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。
（三）投資轉出的固定資產(chǎn)，應按本制度中關于非貨幣****易的原則處理。
（四）捐贈轉出的固定資產(chǎn)，應按固定資產(chǎn)凈值，轉入“固定資產(chǎn)清理”科目，對于應支付的相關稅費，也應通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行歸集。按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
七、小企業(yè)應當設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。
經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應當另設備查簿進行登記，不在本科目核算。
八、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。
1502 累計折舊
一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。
二、小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據(jù)。
三、除下列情況外，小企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊:
（一）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
�。ǘ┌凑找�(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應按估計價值暫估入賬，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價，同時調(diào)整原已計提的折舊額。
四、小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應將變更的內(nèi)容及原因在變更當期會計報表附注中說明。
小企業(yè)對固定資產(chǎn)進行改良后，應當根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)成本，并根據(jù)本企業(yè)的使用情況合理估計折舊年限和凈殘值，提取折舊。
融資租入的固定資產(chǎn)，應當采用與自有應計折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。
五、小企業(yè)一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預計殘值加上預計清理費用后的金額。
六、小企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。
七、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。
八、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。
1601 工程物資
一、本科目核算小企業(yè)為建筑工程等購入的各種物資的實際成本，包括為工程準備的材料、尚未安裝的設備的實際成本等。
二、小企業(yè)購入為工程準備的物資，應按實際成本和專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
三、工程領用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工對領出的剩余工程物資應辦理退庫手續(xù)，并作相反的會計分錄。
四、工程完工后剩余的物資，如轉作本企業(yè)存貨的，按材料的實際成本，借記“材料”科目，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”科目，按轉入存貨的剩余工程物資的賬面余額，貸記本科目。
五、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人的賠償部分，工程尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;工程已經(jīng)完工的，計入營業(yè)外收支。
六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)為工程購入但尚未領用的材料及購入需要安裝設備的實際成本等。
1603 在建工程
一、本科目核算小企業(yè)進行建筑工程、安裝工程、技術改造工程等發(fā)生的實際成本。
為在建工程需要專門購入的工程物資，購入時應通過“工程物資”科目進行核算，待實際用于在建工程時轉入本科目。
二、本科目應當設置以下明細科目:
�。ㄒ唬┙ㄖこ�;
�。ǘ┌惭b工程;
�。ㄈ┘夹g改造工程;
�。ㄋ模┢渌С�。
三、在建工程的賬務處理:
（一）發(fā)包的工程，應于按合同規(guī)定向承包企業(yè)預付工程款、備料款時，根據(jù)實際支付的價款，借記本科目（建筑工程、安裝工程等），貸記“銀行存款”科目;以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預付備料款的，應按工程物資的實際成本，借記本科目（建筑工程、安裝工程等），貸記“工程物資”科目;將需要安裝的設備交付承包企業(yè)進行安裝時，應按設備的成本借記本科目（建筑工程、安裝工程等），貸記“工程物資”科目。與承包企業(yè)辦理工程價款結算時，補付的工程款，借記本科目（建筑工程、安裝工程等），貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
（二）自營的工程，領用工程用物資時，應按工程物資的實際成本，借記本科目（建筑工程、安裝工程等），貸記“工程物資”等科目;工程領用本企業(yè)材料的，應按材料的實際成本加上不能抵扣的增值稅進項稅額，借記本科目（建筑工程、安裝工程等），按材料的實際成本，貸記“材料”科目，按不能抵扣的增值稅進項稅額，貸記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。
工程領用本企業(yè)的商品產(chǎn)品時，按商品產(chǎn)品的實際成本加上應交納的相關稅費，借記本科目（建筑工程、安裝工程等），按應交納的相關稅費，貸記“應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）”等科目，按庫存商品的實際成本，貸記“庫存商品”科目。
工程應負擔的職工工資及福利費，借記本科目（建筑工程、安裝工程等），貸記“應付工資”、“應付福利費”科目。
（三）工程發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費等，借記本科目（其他支出），貸記“銀行存款”等科目。
工程在達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的有關測試費用，應計入在建工程成本。
四、本科目的期末借方余額，反映小企業(yè)尚未完工的工程的實際成本。
1701 固定資產(chǎn)清理
一、本科目核算小企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產(chǎn)價值及在清理過程中發(fā)生的清理費用和清理收入等。
二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉入清理時，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
清理過程中發(fā)生的費用以及應交納的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目;收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“材料”等科目，貸記本科目;應當由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目。
小企業(yè)于生產(chǎn)經(jīng)營期間產(chǎn)生的固定資產(chǎn)清理凈收益，應借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目;生產(chǎn)經(jīng)營期間產(chǎn)生的固定資產(chǎn)清理凈損失，應借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。
三、本科目應按被清理的固定資產(chǎn)設置明細賬，進行明細核算。
四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值以及清理凈收入（清理收入減去清理費用）。
1801 無形資產(chǎn)
一、本科目核算小企業(yè)持有的專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等各種無形資產(chǎn)的價值。
二、無形資產(chǎn)應按取得時的實際成本計量。取得時的實際成本按以下原則確定:
�。ㄒ唬┵徣氲臒o形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。
（二）投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本。
（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本;捐贈方未提供有關憑據(jù)的，按其市價或同類、類似無形資產(chǎn)的市價作為實際成本。
�。ㄋ模┳孕虚_發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等作為其實際成本。研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費等研發(fā)費用，應于發(fā)生時計入當期損益。
（五）購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉入相關在建工程。
三、無形資產(chǎn)的賬務處理:
（一）購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
（二）投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。
（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按確定的實際成本，借記本科目，貸記“待轉資產(chǎn)價值”科目。
（四）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按申請注冊過程中的實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。相關研發(fā)費用，于發(fā)生時計入當期管理費用。
（五）以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉入相關在建工程，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。
�。┏鲎鉄o形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目;結轉出租無形資產(chǎn)的成本時，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記有關科目。
（七）出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉讓價款，借記“銀行存款”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。
四、無形資產(chǎn)應當自取得當月起按直線法分期平均攤銷，計入損益。其攤銷年限應按以下原則確定:
（一）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過合同規(guī)定的受益年限;
（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過法律規(guī)定的有效年限;
（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限二者之中較短者。
如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。
攤銷無形資產(chǎn)價值時，借記“管理費用”、“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。
五、本科目應按無形資產(chǎn)類別設置明細賬，進行明細核算。
六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)已入賬無形資產(chǎn)的攤余價值。
1901 長期待攤費用
一、本科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。
二、小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，應于發(fā)生時，借記本科目，貸記有關科目;在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月轉入當期損益，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
三、小企業(yè)發(fā)生的其他長期待攤費用，借記本科目，貸記有關科目。攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。
四、本科目應按費用的種類設置明細賬，進行明細核算。
五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未攤銷的各項長期待攤費用的攤余價值。
�。ǘ┴搨惪颇�
2101 短期借款
一、本科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。
二、小企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目;歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
發(fā)生的短期借款利息應當計入當期財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目。
三、本科目應按貸款單位設置明細賬，并按借款種類及期限等進行明細核算。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未償還的短期借款本金。
一、本科目核算小企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
二、應付票據(jù)的賬務處理:
（一）小企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款時，借記“材料”、“庫存商品”、“應付賬款”、“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記本科目。
（二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
（三）應付票據(jù)到期，如小企業(yè)無力支付票款，按應付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“應付賬款”科目。
三、如為帶息應付票據(jù)，應當按期計提利息計入當期財務費用，借記“財務費用”科目，貸記本科目。
四、小企業(yè)應當設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。
五、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未到期的應付票據(jù)本息。
2121 應付賬款
一、本科目核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。
二、小企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值），借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”等科目，按兩者的合計金額，貸記本科目。
接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
開出、承兌的商業(yè)匯票抵付應付款項，借記本科目，貸記“應付票據(jù)”科目。
三、小企業(yè)如有確實無法支付的應付賬款或是被其他單位承擔的應付款項，應轉入資本公積，借記本科目，貸記“資本公積”科目。
四、本科目應按供應單位設置明細賬，進行明細核算。
五、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未支付的應付賬款。
2151 應付工資
一、本科目核算小企業(yè)應付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應當通過本科目核算。
二、小企業(yè)應按照勞動工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時記錄、工資標準等，編制“工資單”，計算各種工資。
三、財務會計部門應將“工資單”進行匯總，編制“工資匯總表”，按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。
支付工資時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。從應付工資中扣還的各種款項（如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應收款”、“應交稅金———應交個人所得稅”等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領取的工資，由發(fā)放的單位及時交回財務會計部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應付款”科目。
小企業(yè)按規(guī)定將應發(fā)給職工的住房補貼專戶存儲時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、月度終了，應將本月應發(fā)的工資進行分配:
（一）生產(chǎn)、管理部門的人員工資，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”科目，貸記本科目。
�。ǘ⿷刹少�、銷售費用開支的人員工資，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。
（三）應由工程負擔的人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。
（四）應由福利費開支的人員工資，借記“應付福利費”科目，貸記本科目。
五、小企業(yè)應當設置“應付工資明細賬”，按照職工類別分設賬頁，按照工資的組成內(nèi)容分設專欄，根據(jù)“工資單”或“工資匯總表”進行登記。
六、本科目期末一般應無余額，如果小企業(yè)本月實發(fā)工資是按上月考勤記錄計算的，實發(fā)工資與按本月考勤記錄計算的應付工資的差額，即為本科目的期末余額。如果企業(yè)實發(fā)工資與應付工資相差不大的，也可以按本月實發(fā)工資作為應付工資進行分配，這樣本科目期末即無余額。如果不是由于上述原因引起的應付工資大于實發(fā)工資的，期末貸方余額反映為工資結余。
2153 應付福利費
一、本科目核算小企業(yè)提取的福利費。
二、提取福利費時，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。
支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費等，應借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
三、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)福利費的結余。
2161 應付利潤
一、本科目核算小企業(yè)經(jīng)董事會或類似機構決議并經(jīng)批準分配的利潤（含現(xiàn)金股利，下同）。
二、小企業(yè)應當根據(jù)批準的利潤分配方案，按應分配的利潤，借記“利潤分配———應付利潤”科目，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
三、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未支付的利潤。
2171 應交稅金
一、本科目核算小企業(yè)應交納的各種稅金，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅等。
小企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應交數(shù)的稅金，不在本科目核算。
二、本科目應當設置以下明細科目:
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小企業(yè)應在“應交增值稅”明細賬內(nèi)，設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄，并按規(guī)定進行核算。
小規(guī)模納稅人只需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。
本規(guī)定中以下各項除特別注明外，均指作為增值稅一般納稅人的小企業(yè)的情況:
1.國內(nèi)采購的物資，應按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目（應交增值稅———進項稅額），按專用發(fā)票上記載的應當計入采購成本的金額，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，作相反會計分錄。
2.接受投資轉入的物資，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目（應交增值稅———進項稅額），按投資各方確定的價值，借記“材料”等科目，按其在注冊資本中所占有的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。
3.接受應稅勞務，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目（應交增值稅———進項稅額），按專用發(fā)票上記載的應當計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
4.進口物資，按海關提供的完稅憑證上注明的增值稅，借記本科目（應交增值稅———進項稅額），按進口物資應計入采購成本的金額，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
5.購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，借記本科目（應交增值稅———進項稅額），按買價減去按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
6.小規(guī)模納稅人和購入物資及接受勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入物資及接受勞務的成本，不通過本科目（應交增值稅———進項稅額）核算。
7.銷售物資或提供應稅勞務（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東等），按實現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目（應交增值稅———銷項稅額），按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反會計分錄。
8.有出口物資的企業(yè)，其出口退稅按以下規(guī)定處理:
（1）實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)性小企業(yè)，按規(guī)定計算的當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目（應交增值稅———進項稅額轉出）。按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額，借記本科目（應交增值稅———出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額），貸記本科目（應交增值稅———出口退稅）。因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款，借記“應收賬款”科目，貸記本科目（應交增值稅———出口退稅）;收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。
（2）未實行“免、抵、退”辦法的小企業(yè)，物資出口銷售時，按當期出口物資應收的款項及按規(guī)定計算的應收出口退稅的合計金額，借記“應收賬款”等科目，按規(guī)定計算的不予退回的稅金，借記“主營業(yè)務成本”科目，按當期出口物資實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按規(guī)定計算的增值稅，貸記本科目（應交增值稅———銷項稅額）。收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。
9.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應視同銷售物資計算應交增值稅，借記“在建工程”、“長期股權投資”、“應付福利費”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記本科目（應交增值稅———銷項稅額）。
10.隨同商品出售單獨計價的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅，借記“應收賬款”等科目，貸記本科目（應交增值稅———銷項稅額）。
11.購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應相應轉入有關科目，借記“管理費用”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記本科目（應交增值稅———進項稅額轉出）。
12.本月上交本月的應交增值稅，借記本科目（應交增值稅———已交稅金），貸記“銀行存款”科目。
13.月度終了，將本月應交未交或多交的增值稅額自本科目（應交增值稅———轉出未交增值稅或轉出多交增值稅）轉入本科目（未交增值稅）。結轉后，本科目（應交增值稅）明細科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。
（二）未交增值稅
月度終了，將本月應交未交增值稅自本科目（應交增值稅）明細科目轉入本科目（未交增值稅）明細科目，借記本科目（應交增值稅———轉出未交增值稅），貸記本科目（未交增值稅）。如本月為多交增值稅的，應將本月多交的增值稅自本科目（應交增值稅———轉出多交增值稅）明細科目轉入本科目（未交增值稅）明細科目，借記本科目（未交增值稅），貸記本科目（應交增值稅———轉出多交增值稅）科目。本月上交上期應交未交的增值稅，借記本科目（未交增值稅），貸記“銀行存款”科目。
�。ㄈ⿷�消費稅
1.小企業(yè)銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”等科目，貸記本科目（應交消費稅）。退貨時作相反會計分錄。
2.隨同商品出售單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目（應交消費稅）。
3.需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外）。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準予抵扣的，對于代收代交準予抵扣的消費稅，借記本科目（應交消費稅），貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
4.需要交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應計入該項物資的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“材料”、“庫存商品”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
5.免征消費稅的出口物資應分別不同情況進行會計處理:
生產(chǎn)性小企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅。
通過外貿(mào)企業(yè)出口物資時，如按規(guī)定實行先征后退辦法的，按下列方法進行會計處理:
委托外貿(mào)企業(yè)代理出口物資的生產(chǎn)性小企業(yè)，應在計算消費稅時，按應交消費稅，借記“應收賬款”科目，貸記本科目（應交消費稅）�！ ∈盏酵嘶氐亩惤穑栌洝�銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，作相反會計分錄。
6.小企業(yè)將物資銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費稅應記入“主營業(yè)務稅金及附加”科目，借記“主營業(yè)務稅金及附加”科目，貸記本科目（應交消費稅）。
7.交納的消費稅，借記本科目（應交消費稅），貸記“銀行存款”科目。
（四）應交營業(yè)稅
1.小企業(yè)發(fā)生應交納營業(yè)稅的經(jīng)濟業(yè)務，按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應交納的營業(yè)稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”等科目，貸記本科目（應交營業(yè)稅）。
2.銷售不動產(chǎn)，按銷售額計算的營業(yè)稅記入“固定資產(chǎn)清理”科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目（應交營業(yè)稅）。3.交納的營業(yè)稅，借記本科目（應交營業(yè)稅），貸記“銀行存款”科目。
（五）應交資源稅
1.小企業(yè)銷售物資按規(guī)定應交納的資源稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”科目，貸記本科目（應交資源稅）。
2.自產(chǎn)自用的物資應交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目（應交資源稅）。
3.小企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的收購款和代扣代交的資源稅，借記“材料”等科目，按實際支付的收購款，貸記“銀行存款”科目，按代扣代交的資源稅，貸記本科目（應交資源稅）。
4.外購液體鹽加工固體鹽，在購入液體鹽時，按允許抵扣的資源稅，借記本科目（應交資源稅），按外購價款減去允許抵扣資源稅后的金額，借記“材料”等科目，按應支付的全部價款，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目;加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應交的資源稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”科目，貸記本科目（應交資源稅）;將銷售固體鹽應交納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記本科目（應交資源稅），貸記“銀行存款”科目。
5.交納的資源稅，借記本科目（應交資源稅），貸記“銀行存款”科目。
（六）應交所得稅
1.小企業(yè)計算出當期應交的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記本科目（應交所得稅）。
2.交納的所得稅，借記本科目（應交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。
（七）應交土地增值稅
1.轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉讓時應交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，貸記本科目（應交土地增值稅）。
2.交納的土地增值稅，借記本科目（應交土地增值稅），貸記“銀行存款”等科目。
（八）應交城市維護建設稅
1.小企業(yè)按規(guī)定計算出應交納的城市維護建設稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”等科目，貸記本科目（應交城市維護建設稅）。
2.交納的城市維護建設稅，借記本科目（應交城市維護建設稅），貸記“銀行存款”科目。
（九）應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅
1.小企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時，借記“管理費用”科目，貸記本科目（應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅）。
2.交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目（應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅），貸記“銀行存款”科目。
（十）應交個人所得稅
1.小企業(yè)按規(guī)定計算應代扣代交的職工個人所得稅，借記“應付工資”科目，貸記本科目（應交個人所得稅）。
2.交納的個人所得稅，借記本科目（應交個人所得稅），貸記“銀行存款”科目。
三、小企業(yè)因多計等原因退回的所得稅，應當在實際收到時，沖減收到當期的所得稅費用。小企業(yè)收到退還的所得稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅”科目。
小企業(yè)因多計等原因退回的消費稅、營業(yè)稅等，應于實際收到時，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務稅金及附加”等科目;屬于增值稅的，應于實際收到時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未交納的稅金;期末如為借方余額，反映小企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。
2176 其他應交款
一、本科目核算小企業(yè)除應交稅金、應付利潤等以外的其他各種應交的款項，包括應交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、住房公積金等。
二、按規(guī)定計算出應交納的各種款項，借記“主營業(yè)務稅金及附加”、“管理費用”等科目，貸記本科目;交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
三、本科目應按其他應交款的種類設置明細賬，進行明細核算。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未交納的其他應交款項;期末如為借方余額，反映小企業(yè)多交的其他應交款項。
2181 其他應付款
一、本科目核算小企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等，具體包括:
（一）應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金;
�。ǘ┞毠の窗雌陬I取的工資;
（三）存入保證金（如收入包裝物押金等）;
�。ㄋ模┢渌麘丁菏湛铐�。
二、發(fā)生的各種應付、暫收款項，借記“銀行存款”、“管理費用”等科目，貸記本科目;支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、本科目應按應付和暫收款項的類別和單位或個人設置明細賬，進行明細核算。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未支付的其他應付款。
2191 預提費用
一、本科目核算小企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、短期借款利息等。
二、按規(guī)定預提計入本期成本費用的各項支出，借記“制造費用”、“管理費用”、“財務費用”等科目，貸記本科目;實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預提的數(shù)額，應當計入當期費用。
三、本科目應按費用種類設置明細賬，進行明細核算。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已預提但尚未支付的各項費用。
2201 待轉資產(chǎn)價值
一、本科目核算小企業(yè)接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值。
二、本科目應當設置以下明細科目:
�。ㄒ唬┙邮芫栀涁泿判再Y產(chǎn)價值;
�。ǘ┙邮芫栀浄秦泿判再Y產(chǎn)價值。
三、接受捐贈資產(chǎn)的賬務處理:
（一）取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按實際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記本科目（接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值）。取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額及相關稅費作為接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值;捐贈方未提供有關憑據(jù)的，按其市價或同類、類似非貨幣性資產(chǎn)的市場價格估計的金額及相關稅費作為接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目，一般納稅人按規(guī)定如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的，應按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”科目，按接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值，貸記本科目（接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值），按因接受捐贈資產(chǎn)支付或應付的除所得稅以外的其他相關稅費金額，貸記“銀行存款”等科目。
小企業(yè)庫存商品采用售價核算的，庫存商品應按售價入賬，售價與確定的進價之間的差額，作為商品進銷差價處理。
�。ǘ�本科目的期末結轉:
1.如果接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值全部計入當期應納稅所得額，應按本科目的賬面余額，借記本科目（接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值），按接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，或接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，貸記“應交稅金———應交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積（其他資本公積或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備）”科目。
2.如果接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準可以在規(guī)定期限內(nèi)分期平均計入各年度應納稅所得額的，各期計算交納所得稅時，應按主管稅務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，借記本科目，按當期計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，或按當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅金額，貸記“應交稅金———應交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積（接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備）”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)價值中需要在以后年度結轉的部分。
2301 長期借款
一、本科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。
二、小企業(yè)借入的長期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目;歸還時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
三、小企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費用開始資本化的條件時至購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，應計入固定資產(chǎn)成本;在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的，應于發(fā)生時計入當期財務費用。
（一）借款費用開始資本化的條件是指同時滿足以下三個條件:
1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;
2.借款費用已經(jīng)發(fā)生;
3.為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。
�。ǘ┤绻潭ㄙY產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當暫停借款費用的資本化，將其確認為當期費用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。
（三）所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達到購買方或建造方預定的可使用狀態(tài)。具體可從以下幾個方面判斷:
1.固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成;
2.所購建的固定資產(chǎn)與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用;
3.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。
四、小企業(yè)發(fā)生的借款費用（包括利息、匯兌損失等），應按照上述規(guī)定，分別計入有關科目:屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”等科目;屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關的借款費用，在符合開始資本化的條件時至固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)成本，借記“在建工程”科目，貸記本科目;固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計入財務費用，借記“財務費用”科目，貸記本科目。與購建固定資產(chǎn)相關的專門借款所發(fā)生的存款利息，在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應沖減所購建固定資產(chǎn)的工程成本。
五、本科目應按貸款單位或債權人設置明細賬，并按借款種類及期限等進行明細核算。
六、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未償還的長期借款本息。
2321 長期應付款
一、本科目核算小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應付款，包括融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。
二、融資租入固定資產(chǎn)，應當在租賃開始日，按租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等，借記“固定資產(chǎn)———融資租入固定資產(chǎn)”科目，按租賃協(xié)議或者合同確定的設備價款，貸記本科目，按應支付的其他相關費用，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
按期支付融資租賃費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權轉歸承租企業(yè)，應當進行轉賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉入有關明細科目。
三、本科目應按長期應付款的種類設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未支付的各種長期應付款。
�。ㄈ┧姓邫嘁骖惪颇�
3101 實收資本
一、本科目核算小企業(yè)實際收到投資者投入的資本。
小企業(yè)收到投資者投入的資金，超過其在注冊資本中所占份額的部分，應作為資本溢價，在“資本公積”科目核算，不記入本科目。
二、實收資本的賬務處理:
（一）投資者以現(xiàn)金投入的資本，應以實際收到或者存入小企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款”科目，按投資者應享有小企業(yè)注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積———資本溢價”科目。
投資者投入的外幣，合同約定匯率的，應按收到外幣當日的匯率折合的記賬本位幣金額，借記“銀行存款”等科目，按合同約定匯率折合的記賬本位幣金額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“資本公積（外幣資本折算差額）”科目;合同沒有約定匯率的，應按收到出資額當日的匯率折合的記賬本位幣金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
（二）投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應按投資各方確認的價值，借記有關資產(chǎn)科目，按投資者應享有小企業(yè)注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積———資本溢價”科目。
三、投資者投入的資本，除下列情況外，不得隨意變動:
�。ㄒ唬┓显鲑Y條件，并經(jīng)有關部門批準增資。
�。ǘ┌捶ǘǔ绦驁蠼�(jīng)批準減少注冊資本。
四、小企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。因減資而使股份發(fā)生變動的情況，在本科目的有關明細賬及備查簿中詳細記錄。
五、投資者按規(guī)定轉讓出資的，應于有關的轉讓手續(xù)辦理完畢時，將出讓方所轉讓的投資，在投資者賬戶有關明細賬及備查記錄中轉為受讓方。
六、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)實有的資本數(shù)額。
3111 資本公積
一、本科目核算小企業(yè)取得的資本公積。
二、本科目應當設置以下明細科目:
�。ㄒ唬┵Y本溢價;
（二）接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備;
�。ㄈ┩鈳刨Y本折算差額;
（四）其他資本公積。
三、資本公積的賬務處理:
（一）收到投資者投入的資產(chǎn)，應按實際收到的金額或確定的價值，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，按其應享有小企業(yè)注冊資本的份額計算的金額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價）。
（二）收到投資者投入的外幣，合同約定匯率的，應按收到外幣當日的匯率折合的記賬本位幣金額，借記“銀行存款”等科目，按合同約定匯率折合的記賬本位幣金額，貸記“實收資本”科目，按其差額，借記或貸記本科目（外幣資本折算差額）;合同沒有約定匯率的，應按收到出資額當日的匯率折合的記賬本位幣金額，借記“銀行存款”科目，貸記“實收資本”科目。
（三）接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈，如果接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值全部計入當期應納稅所得額，企業(yè)應按接受捐贈待轉資產(chǎn)的價值，借記“待轉資產(chǎn)價值（接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值）”科目，按接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，或接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，貸記“應交稅金———應交所得稅”科目，按其差額，貸記本科目（其他資本公積或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備）。如果接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準可以在規(guī)定期
限內(nèi)分期平均計入各年度應納稅所得額的，各期計算交納所得稅時，應按主管稅務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，借記“待轉資產(chǎn)價值”科目，按當期計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，或按當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅金額，貸記“應交稅金———應交所得稅”科目，按其差額，貸記本科目（接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備）。
四、本科目應按資本公積形成的類別設置明細賬，進行明細核算。
五、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)實有的資本公積。
3121 盈余公積
一、本科目核算小企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。
二、本科目應當設置以下明細科目:
�。ㄒ唬┓ǘㄓ喙e;
�。ǘ┤我庥喙e;
�。ㄈ┓ǘü娼稹�
三、小企業(yè)按照規(guī)定提取盈余公積時，借記“利潤分配———提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積）。
小企業(yè)經(jīng)董事會或類似機構決議，用盈余公積彌補虧損時，借記本科目，貸記“利潤分配———其他轉入”科目。用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤時，借記本科目，貸記“應付利潤”科目;用盈余公積轉增資本，應當于實際轉增資本時，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。
小企業(yè)按規(guī)定以法定公益金用于集體福利設施的，應按實際發(fā)生的金額，借記本科目（法定公益金），貸記本科目（任意盈余公積）。
四、小企業(yè)應按盈余公積的種類設置明細賬，進行明細核算。
五、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)提取的盈余公積余額。
3131 本年利潤
一、本科目核算小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。
二、期末結轉利潤時，應將“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等科目的期末余額，分別轉入本科目，借記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記本科目;將“主營業(yè)務成本”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等科目的期末余額，分別轉入本科目，借記本科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等科目。將“投資收益”科目的凈收益，轉入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目;如為凈損失，作相反會計分錄。
三、年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配———未分配利潤”科目;如為凈虧損，作相反會計分錄。結轉后本科目應無余額。
3141 利潤分配
一、本科目核算小企業(yè)實現(xiàn)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。
二、本科目應當設置以下明細科目:
�。ㄒ唬┢渌D入;
（二）提取法定盈余公積;
�。ㄈ┨崛》ǘü娼�;
�。ㄋ模┨崛∪我庥喙e;
（五）應付利潤;
（六）轉作資本的利潤;
�。ㄆ撸┪捶峙淅麧�。
三、小企業(yè)用盈余公積彌補虧損，借記“盈余公積”科目，貸記本科目（其他轉入）。
按規(guī)定從凈利潤中提取盈余公積和法定公益金時，借記本科目（提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積），貸記“盈余公積———法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積”科目。應當分配給投資者的利潤，借記本科目（應付利潤），貸記“應付利潤”科目。
四、小企業(yè)按董事會或類似機構批準的應轉增資本的金額，在辦理增資手續(xù)后，借記本科目（轉作資本的利潤），貸記“實收資本”等科目。
五、小企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項，應增設“5801 以前年度損益調(diào)整”科目。調(diào)整增加的以前年度利潤或調(diào)整減少的以前年度虧損和相應增加的所得稅，借記有關科目，按應調(diào)整增加的應交稅金，貸記“應交稅金”科目，按其差額，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目;調(diào)整減少的以前年度利潤或調(diào)整增加的以前年度虧損和相應減少的所得稅，應按調(diào)整減少的所得稅，借記“應交稅金”科目，按扣除調(diào)整應交稅金的部分，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，按兩者的合計金額，貸記有關科目。
經(jīng)調(diào)整后，應將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉入本科目�！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目如為貸方余額，應借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記本科目（未分配利潤）科目;“以前年度損益調(diào)整”科目如為借方余額，則作相反會計分錄。
六、年度終了，小企業(yè)應將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤），如為凈虧損，作相反會計分錄;同時，將“利潤分配”科目下的其他明細科目的余額轉入本科目的“未分配利潤”明細科目。結轉后，除“未分配利潤”明細科目外，本科目的其他明細科目應無余額。
七、本科目年末余額，反映小企業(yè)歷年積存的未分配利潤（或未彌補虧損）。
�。ㄋ模�成本類科目
一、本科目核算小企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等所發(fā)生的生產(chǎn)費用。
二、本科目應當設置以下明細科目:
�。ㄒ唬┗旧a(chǎn)成本;
�。ǘ┹o助生產(chǎn)成本。
三、小企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應按成本核算對象和成本項目分別歸集，屬于直接材料、直接人工等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本，屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等間接費用，應當在本科目“輔助生產(chǎn)成本”明細科目核算后，再轉入本科目“基本生產(chǎn)成本”明細科目;其他間接費用先在“制造費用”科目匯集，月度終了，再按一定的分配標準，分配計入有關的產(chǎn)品成本。
發(fā)生的各項直接生產(chǎn)費用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付工資”、“材料”、“應付福利費”等科目。
各生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品應負擔的制造費用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“制造費用”科目。
輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務和產(chǎn)品，月度終了，按照一定的分配標準分配給各受益對象，借記本科目（基本生產(chǎn)成本）、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目（輔助生產(chǎn)成本）。
四、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品，應于月度終了，按實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記本科目（基本生產(chǎn)成本）。
五、小企業(yè)應當根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)的特點，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目及成本計算方法。
六、本科目應當分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設置明細賬（或成本計算單），并按規(guī)定的成本項目設置專欄。
七、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本。
4105 制造費用
一、本科目核算小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。
企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，應當作為期間費用，記入“管理費用”科目，不在本科目核算。
二、車間發(fā)生的機物料消耗，借記本科目，貸記“材料”等科目。
發(fā)生的車間管理人員的工資及福利費，借記本科目，貸記“應付工資”、“應付福利費”科目。
車間計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。
車間支付的辦公費、修理費、水電費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
發(fā)生季節(jié)性和修理期間的停工損失，借記本科目，貸記“材料”、“應付工資”、“應付福利費”、“銀行存款”等科目。
三、制造費用應按企業(yè)成本核算辦法的規(guī)定，分配計入有關的成本核算對象，借記“生產(chǎn)成本”（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本）科目，貸記本科目。
制造費用的分配方法，一般有下列幾種:
�。ㄒ唬┌瓷a(chǎn)工人工資;
�。ǘ┌瓷a(chǎn)工人工時;
�。ㄈ┌礄C器工時;
（四）按耗用原材料的數(shù)量或成本;
（五）按直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及應提取的福利費之和）;
�。┌串a(chǎn)品產(chǎn)量。
具體采用哪種分配方法，由小企業(yè)自行決定。制造費用的分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更;如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。
四、本科目應按不同的車間、部門設置明細賬，并按費用項目設置專欄，進行明細核算。
五、除季節(jié)性生產(chǎn)外，本科目期末應無余額。
�。ㄎ澹⿹p益類科目
5101 主營業(yè)務收入
一、本科目核算小企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日常活動中所產(chǎn)生的收入。
二、小企業(yè)應按以下規(guī)定確定收入實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的收入計入當期損益。
（一）小企業(yè)銷售商品的收入，應當在下列條件同時滿足時予以確認:
1.已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;
2.既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制;
3.與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入本企業(yè);
4.相關的收入和成本能夠可靠地計量。
（二）小企業(yè)提供勞務的收入，按以下規(guī)定予以確認:
1.在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入;
2.如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入。
（三）銷售商品的收入應按小企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額計量。
現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除�，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入當期財務費用。小企業(yè)應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按給予的現(xiàn)金折扣，借記“財務費用”科目，按應收的賬款，貸記“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目。
購買方實際獲得的現(xiàn)金折扣，沖減取得當期的財務費用。
銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓應在實際發(fā)生時直接從當期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。
三、小企業(yè)實現(xiàn)的商品銷售收入，應按實際收到或應收的價款入賬。
�。ㄒ唬┐_認本期實現(xiàn)的商品銷售收入時，應按實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）”科目。
（二）銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應當分別情況處理:
1.未確認收入的已發(fā)出商品的退回，不進行賬務處理。
2.已確認收入的銷售商品退回，應直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等。企業(yè)發(fā)生的銷售退回，按應沖減的銷售收入，借記本科目，按允許扣減當期銷項稅額的增值稅額，借記“應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）”科目，按已付或應付的金額，貸記“應收賬款”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按退回商品的成本，借記“庫存商品”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。如果該項銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應在退回當月一并處理。
對于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應增設“5801 以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報告年度會計報表相關項目。企業(yè)應按退回商品相對應的收入，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）”科目，按已付或應付給購買方的款項，貸記“銀行存款”或“應付賬款”科目。按退回商品的成本，借記“庫存商品”科目（如為按售價核算的庫存商品，應按售價），貸記“以前年度損益調(diào)整”科目（按售價核算的庫存商品，還應同時確認與所退回商品相對應的進銷差價）。經(jīng)過上述調(diào)整后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的金額，轉入“利潤分配———未分配利潤”，借記或貸記“利潤分配———未分配利潤”，貸記或借記“以前年度損益調(diào)整”科目。
四、實現(xiàn)的勞務收入，應按實際收到或應收的價款入賬。
小企業(yè)在提供勞務取得收入時，應按已收或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現(xiàn)的勞務服務收入，貸記本科目，應交納增值稅的，還應按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）”科目。
五、小企業(yè)因讓渡資產(chǎn)使用權而發(fā)生的使用費等收入應于滿足下列條件時確認:
�。ㄒ唬┡c交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入本企業(yè);
（二）收入的金額能夠可靠地計量。
讓渡資產(chǎn)使用權的收入應按小企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確定。
六、本科目應按主營業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細核算。
七、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
5102 其他業(yè)務收入
一、本科目核算小企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入，如材料銷售、無形資產(chǎn)出租、包裝物出租等收入。其他業(yè)務收入的確認原則，比照主營業(yè)務收入的規(guī)定辦理。
二、小企業(yè)銷售材料，按售價和應收的增值稅，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）”科目。月度終了，按出售原材料的實際成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“材料”科目。
收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按實現(xiàn)的收入金額，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）”科目。
出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;結轉出租無形資產(chǎn)的成本時，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)”等科目。
三、本科目應按其他業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細核算。
四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
5201 投資收益
一、本科目核算小企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。
二、小企業(yè)出售短期持有的股票、債券或到期收回債券，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按未領取的現(xiàn)金股利、利潤或利息，貸記“應收股息”科目，按其差額，借記或貸記本科目。
三、長期股權投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記“應收股息”等科目，貸記本科目。長期股權投資采用權益法核算的，期末按持股比例計算應享有的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，借記“長期股權投資”科目，貸記本科目;如為凈虧損，作相反分錄，但以長期股權投資的賬面價值減記至零為限。
出售或收回長期股權投資或長期債權投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按長期股權投資或債權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”或“長期債權投資”科目，按未領取的現(xiàn)金股利、利潤或利息，貸記“應收股息”科目，按其差額，貸記或借記本科目。
四、本科目應按投資收益種類設置明細賬，進行明細核算。
五、期末，小企業(yè)應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
5301 營業(yè)外收入
一、本科目核算小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。
二、小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，固定資產(chǎn)清理所取得的收益，應借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目。
企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中，對于查明的固定資產(chǎn)盤盈，按確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉讓收入，借記“銀行存款”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅金”等科目，按實際取得的轉讓收入大于無形資產(chǎn)賬面余額與相關稅費之和的差額，貸記本科目。
小企業(yè)取得的罰款凈收入，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
三、本科目應按收入項目設置明細賬，進行明細核算。
四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
一、本科目核算小企業(yè)銷售商品、提供勞務等日常活動發(fā)生的實際成本。
二、月度終了，小企業(yè)應當根據(jù)本月銷售的各種商品、提供的各種勞務等的實際成本，計算應結轉的主營業(yè)務成本，借記本科目，貸記“庫存商品”等科目。
本月的銷售商品退回，可以單獨計算退回商品的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目;如本月銷售商品尚未結轉成本的，也可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去。
三、小企業(yè)可以根據(jù)具體情況，采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法、個別計價法等方法，確定銷售商品等的實際成本。確定銷售商品及提供勞務成本的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。
小企業(yè)采用售價核算庫存商品的，平時的銷售成本按售價結轉，月度終了，計算并結轉本月銷售商品應分攤的進銷差價，將已銷商品的售價調(diào)整為進價。
四、本科目應按銷售及其他業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細核算。
五、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
5402 主營業(yè)務稅金及附加
一、本科目核算小企業(yè)日常主要經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。
二、小企業(yè)按照規(guī)定計算出應由日常銷售業(yè)務負擔的稅金及附加，借記本科目，貸記“應交稅金———應交營業(yè)稅”、“應交稅金———應交消費稅”、“其他應交款”等科目。
小企業(yè)收到因多計等原因退回的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應于收到時沖減收到當期的營業(yè)稅金及附加，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
5405 其他業(yè)務支出
一、本科目核算小企業(yè)除主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務等而發(fā)生的相關成本、費用及相關的稅金和附加。
二、小企業(yè)銷售材料，按售價和應收的增值稅額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“其他業(yè)務收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）”科目。月度終了按出售材料的實際成本，借記本科目，貸記“材料”科目。
出租包裝物，在第一次領用新包裝物時，應當結轉成本，借記本科目，貸記“材料”科目。
三、本科目應按其他業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細核算。
四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
5501 營業(yè)費用
一、本科目核算小企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工工資、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務費等經(jīng)營費用。
商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費，也在本科目核算。
商品流通企業(yè)可不單獨設置“管理費用”科目，其核算內(nèi)容并入本科目。
二、小企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。
企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工工資、福利費、業(yè)務費等經(jīng)營費用，借記本科目，貸記“應付工資”、“應付福利費”、“銀行存款”等科目。
三、本科目應按費用項目設置明細賬，進行明細核算。
四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
5502 管理費用
一、本科目核算小企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，如小企業(yè)的行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備、存貨跌價準備等。
商品流通企業(yè)可不設置本科目，而將發(fā)生的管理費用在“營業(yè)費用”科目核算。
二、發(fā)生的行政管理部門人員的工資及福利費，借記本科目，貸記“應付工資”、“應付福利費”科目。行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。
發(fā)生的辦公費、修理費、水電費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
交納待業(yè)保險費、勞動保險費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
發(fā)生業(yè)務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、職工教育經(jīng)費、研究開發(fā)費時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
按規(guī)定計算出應交的礦產(chǎn)資源補償費，借記本科目，貸記“其他應交款”科目。
按規(guī)定計算出應交給工會部門的工會經(jīng)費，借記本科目，貸記“其他應付款”科目。
按規(guī)定計算出應交的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅，借記本科目，貸記“應交稅金”科目。
無形資產(chǎn)、長期待攤費用按規(guī)定攤銷時，借記本科目，貸記“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費用”科目。
三、本科目應按費用項目設置明細賬，進行明細核算。
四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
一、本科目核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續(xù)費等。為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應予資本化的部分，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。
二、發(fā)生的財務費用，借記本科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益等，應借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
三、本科目應按費用項目設置明細賬，進行明細核算。
四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
5601 營業(yè)外支出
一、本科目核算小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、非常損失等。
二、小企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出的賬務處理:
�。ㄒ唬┢髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，進行固定資產(chǎn)清理所發(fā)生的損失，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
（二）企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的固定資產(chǎn)盤虧，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
（三）企業(yè)發(fā)生的罰款支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
（四）物資在運輸途中發(fā)生的非常損失，借記本科目，貸記“在途物資”等科目。
（五）企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉讓收入，借記“銀行存款”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅金”等科目，按實際取得的轉讓收入小于無形資產(chǎn)賬面余額與相關稅費之和的差額，借記本科目。
三、本科目應按支出項目設置明細賬，進行明細核算。
四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
5701 所得稅
一、本科目核算小企業(yè)當期發(fā)生的所得稅費用。
二、小企業(yè)應采用應付稅款法核算所得稅。
三、小企業(yè)計算的當期所得稅金額，借記本科目，貸記“應交稅金———應交所得稅”科目。
四、小企業(yè)收到因多計等原因而退還的所得稅，應在實際收到退還的所得稅時，沖減收到當期的所得稅費用。小企業(yè)應按實際收到的所得稅返還款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
五、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
四、會計報表格式
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