“我公司2003年成立，注冊資本50萬元，我持有公司20%的股份�，F(xiàn)公司總資產(chǎn)價值達200萬元（其中實物資產(chǎn)120萬元、債權(quán)80萬元），負(fù)債140萬元。9月5日，公司全體股東達成協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)整體轉(zhuǎn)讓給了長春一家公司，轉(zhuǎn)讓總收入為120萬元。轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定：轉(zhuǎn)讓前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)讓后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。請問，我應(yīng)該如何計算個人所得稅？”近日，吉林省地稅局納稅服務(wù)熱線12366接到白城市一納稅人的咨詢電話。坐席員小張查找了相關(guān)稅收政策，給出了詳細(xì)的解答。
國家稅務(wù)總局
《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕244號）第一條規(guī)定，公司原全體股東，通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。按照國稅函〔2007〕244號第二條規(guī)定，承擔(dān)債務(wù)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額的計算可用兩種不同的方法計算，但結(jié)果相同：
1.對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對每個股東進行分配的，應(yīng)納稅所得額的計算公式為：應(yīng)納稅所得額＝（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔(dān)的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－注冊資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費）×原股東持股比例。其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤（下同）。即：擁有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納稅所得額＝（120－140＋80－50）×20%（未考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費）＝2（萬元）。
2.對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進行分配的，應(yīng)納稅所得額的計算公式為：應(yīng)納稅所得額＝原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＋原股東清收公司債權(quán)收入－原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出－原股東向公司投資成本。即：擁有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納稅所得額＝120×20%＋80×20%－140×20%－50×20%＝2（萬元）。
又根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定，股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得適用20％的稅率。所以，該納稅人擁有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納個人所得稅＝2×20%＝0.4（萬元）。
